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    人力資源資訊

    人力資源外包的發票應該怎么開

    文字:[大][中][小] 手機頁面二維碼 2020/12/23     瀏覽次數:    

    曾經很多企業都希望萬事不求人,用“可靠的”自己人做好自己的人事管理。但是隨著時代的發展,情況變了,企業的用人觀念也發生了變化,人力資源外包于是應運而生。人力資源外包指企業將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司,由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發放工資、培訓等工作,類似于人事代理,可簡單理解為包出去的是“活”。

    人力資源外包可以協助企業降低成本、提高效率,從而有效地適應外部環境。隨著自身業務發展越來越成熟,人力資源外包業務也越來越多地得到了很多企業的青睞。那么,人力資源外包的發票怎么開?賬務處理怎么做?實務中存在著不同的爭議。
    第一種觀點認為:人力資源外包公司開兩張發票,將收取的服務費開一張普通發票或增值稅專用發票,品名為“*經紀代理服務*勞務費”;將代收代付的款項開具普通發票,品名為“*經紀代理服務*代收代付”,普通發票的稅率欄填0,備注欄注明代繳社保、代繳公積金。由于全額開具了發票,賬務處理為全額列收。
    人力資源外包屬于天然的“差額征稅”,無論是一般納稅人還是小規模都適用,均以取得的全部價款和價外費用,扣除代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金后的余額為銷售額。
    (1)一般納稅人,一般計稅方法,依照6%的稅率,扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的差額計算繳納增值稅,可以抵扣進項稅額;
    案例1:北京安鑫人力資源外包服務公司為一般納稅人,實行一般計稅,2020年5月份收到客戶支付190800元,其中159000元為代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出。
    1、收到客戶190800元
    借:銀行存款    190800
    貸:主營業務收入 180000[190800÷(1+6%)]
    應交稅費——應交增值稅——銷項稅額    10800
    2、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出159000元
    借:主營業務成本 159000
    貸:其他應付款——代發工資薪金等  159000
    3、取得合規增值稅扣稅憑證
    借:應交稅費——應交增值稅——銷項稅額抵減   9000
    貸:主營業務成本9000
    根據財會[2016] 22號文件規定:“銷項稅額抵減”專欄,記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;由于人力資源外包服務差額計稅,屬于扣減銷售額從而導致銷項稅減少,因此符合差額征稅規定的可抵減的成本費用時,先按正常成本費用的會計處理辦法入賬,取得合規增值稅扣稅憑證時,再借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”,貸記“主營業務成本”等科目。

    (2)一般納稅人,簡易計稅方法,依照5%的征收率,根據差額計算繳納增值稅;
    案例2:上海華安人力資源外包服務公司為一般納稅人,實行簡易計稅,2020年5月份收到客戶189000元,其中157500元為代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出。
    1、收到客戶189000元
    借:銀行存款    189000
    貸:主營業務收入 180000[189000÷(1+5%)]
    應交稅費——簡易計稅    9000
    2、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出157500元
    借:主營業務成本 150000[157500÷(1+5%)]
    應交稅費——簡易計稅   7500
    貸:其他應付款——代發工資薪金等  157500
    (3)小規模納稅人,依照3%的征收率,根據差額計算繳納增值稅。
    提醒注意:小規模納稅人提供人力資源外包服務,不存在5%的征收率的問題。
    案例3:天津華立人力資源外包服務公司為小規模納稅人,2020年5月份收到客戶113300元,其中100940元為代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出。
    1、收到客戶113300元
    借:銀行存款    113300
    貸:主營業務收入   110000[113300÷(1+3%)]
    應交稅費——應交增值稅    3300
    2、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出100940元
    借:主營業務成本 98000 [100940÷(1+3%)]
    應交稅費——應交增值稅   2940
    貸:銀行存款  100940

    另外一種觀點認為:人力資源外包的代收代付款項不屬于增值稅應稅行為,不開具發票,開具收款收據(后附代收代付的工資單、社保繳費單原件)給對方企業即可,賬務處理如下。
    (1)一般納稅人,一般計稅方法,可以抵扣進項稅額
    案例4:北京安鑫人力資源外包服務公司為一般納稅人,實行一般計稅,2020年5月份收到客戶支付190800元,其中159000元為代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出。
    1、收到客戶190800元
    借:銀行存款   190800
    貸:主營業務收入 30000[(190800-159000)÷(1+6%)]
     應交稅費——應交增值稅——銷項稅額    1800
    其他應付款——代發工資薪金等  159000
    2、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出159000元
    借:其他應付款——代發工資薪金等  159000
     貸:銀行存款    159000
    (2)一般納稅人,簡易計稅方法,不可以抵扣進項稅額
    案例5:上海華安人力資源外包服務公司為一般納稅人,實行簡易計稅,2020年5月份收到客戶189000元,其中157500元為代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出。
    1、收到客戶189000元
    借:銀行存款   189000
    貸:主營業務收入 30000[(189000-157500)÷(1+5%)]
    應交稅費——簡易計稅    1500
    其他應付款——代發工資薪金等   157500
    2、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出105000元
    借:其他應付款——代發工資薪金等  157500      
    貸:銀行存款    157500

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